حسابرسی داخلی

دلائل استفاده از سیستم کنترل داخلی

1- واحد های اقتصادی هم از لحاظ اندازه و هم از لحاظ پیچیدگی فعالیت چنان رشد میکنند که کنترل مستقیم و انفرادی آنها نا ممکن میشود. از این رو کنترل های داخلی برای اعمال مدیریت و سرپرستی در راستای برنامه های استراتژیک ضروری است .

2- واحد های اقتصادی دارای الزامات قانونی میباشند که باید به آنها عمل شود . از این رو باید کنترل های داخلی لازم را برای شناسایی و کنترل میزان رعایت این گونه الزامات قانونی برقرار نمایند .

عناصر تشکیل دهنده کنترل داخلی

1- بررسی موثر و کارآمد توسط مدیریت غیر اجرایی

2- وجود سیستم کنترل مدیریتی شامل تعیین و تدوین هدف ها و برنامه ها – نظارت و سرپرستی یا کنترل مسائل مالی و همچنین اقدامات پیشگیرانه و اصلاحی

3- وجود سیستم ها و روشهای کنترل مالی و عملیاتی شامل محافظت از دارایی ها – تفکیک وظایف – روش های صدور مجوز و تصویب و سیستم های اطلاعاتی

4- وجود یک واحد حسابرسی داخلی که طبق اصول و استاندارد های حسابرسی داخلی فعالیت کند

هدفهای کنترل داخلی و حسابرسی داخلی

سیستم کنترل داخلی به منظور اطمینان یافتن از موارد زیر استقرار می یابد :

1- اعمال شدن سیاست ها و خط مشی های سازمان

2- شناسایی و شناساندن اصول و ارزشهای سازمان

3- رعایت قوانین و مقررات

4- دقیق و قابل اعتماد بودن صورت های مالی و سایر اطلاعات منتشر شده

5- مدیریت کارآمد و اثر بخش نیروی انسانی و سایر منابع

هدف حسابرسی داخلی کمک به مدیریت است تا اطمینان یابد کلیه موارد بالا به همان گونه که باید اجرا یا رعایت میشود .

تعریف حسابرسی داخلی

وظیفه ارزیابی مستقلی است که توسط مدیریت سازمان برای بررسی سیستم کنترل داخلی ایجاد میشود . حسابرسی داخلی کفایت سیستم کنترل داخلی را از لحاظ اثر بخش و کارآمد بودن استفاده از منابع سازمان آزمون ارزیابی و گزارش میکند .

حسابرسی داخلی چگونه سازمان را یاری میکند :

حسابرسی داخلی مدیریت را در انجام دادن مسئولیت ها و وظایف خود از طریق تقویت کنترل های داخلی یاری میکند.

حسابرسی داخلی میتواند :

1- نقش بازدارنده را در برابر سوء استفاده کنندگان احتمالی داشته باشد

2- کنترل را در جهت پیشگیری یا آشکار کردن تقلب و اشتباه بهبود بخشد

3- با انجام دادن حسابرسی داخلی تقلب ها را کشف کند

4- با شناسایی موارد اتلاف منابع و عدم کارایی سبب صرفه جویی شود

تفاوت حسابرس داخلی و حسابرس مستقل

1- تفاوت در رابطه با استفاده از حسابرسی داخلی و مستقل

حسابرسی مستقل معمولاً یک ضرورت قانونی است و مدیریت سازمان آن را بوجود نمی آورد ولی حسابرسی داخلی ارزیابی مستقلی است که توسط مدیران سازمان ( احتمالاً در اجرای یک الزام قانونی ) بوجود می آید.

2- تفاوت از نظر هدف های اصلی

هدف اصلی حسابرسی مستقل اظهار نظر در این مورد است که صورتهای مالی به درستی تنظیم شده است و وضعیت سازمان را به نحوی مطلوب نشان میدهد و دارای اشتباه و تحریف با اهمیت نیست . هدف اصلی حسابرسی داخلی بررسی تمامی سیستم کنترل داخلی میباشد .

3- تفاوت در رابطه با بررسی کنترل های داخلی

حسابرسی مستقل ممکن است در مورد سیستم کنترل داخلی نیز اظهار نظر کند اما این اظهار نظر به کنترلهایی محدود میشود که حسابرسان آن را به عنوان بخشی از کار خود مورد ارزیابی قرار داده اند ولی حسابرسی جامع کنترل های داخلی از وظایف حسابرسان داخلی میباشد .

4- تفاوت در رابطه با نوع همکاری با موسسه

حسابرسی داخلی در استخدام شرکت بوده و مستمراً با مدیریت همکاری دارد در حالی که حسابرسی مستقل فقط به موجب قرارداد وارد شرکت میشود .

5- تفاوت در رابطه با مسئولیت

مسئولیت حسابرسی مستقل عموماً در برابر اعضاء مجمع عمومی یا صاحبان سهام بوده در حالی که حسابرسی داخلی در برابر دستگاه مدیریت جوابگو میباشد .

6- تفاوت دامنه بررسی ها

حسابرسی مستقل تحقیق خود را صرفاً از نظر مالی انجام داده و رضایت وی از درستی سود و زیان و اصالت و صحت اسناد و مدارک مالی و سیستم کنترل های داخلی عموماً وی را قانع ساخته و به ابراز عقیده حرفه ای در باب حساب های نهایی اکتفا میکند در حالی که حسابرسی داخلی خط و مشی و سیاست مدیریت را در تمام جنبه های سازمان اعم از مالی و غیر مالی دنبال مینماید .

7- تفاوت در نحوه رسیدگی

نحوه رسیدگی حسابرسان مستقل به عملیات شرکت های بزرگ بخصوص با توجه به زمان محدود متکی بر تست و چک بوده و عملاً نمیتوانند آنچنان که حسابرسان داخلی به آزمایش و بررسی حسابها و مدارک و اطلاعات می پردازند در جزئیات وارد شوند .

استقلال حسابرس داخلی

عامل اصلی برای توانمند بودن حسابرسی داخلی استقلال آن است . مدیریت باید این عامل را به رسمیت بشناسد و با تامین جایگاه مناسب حسابرسی داخلی در ساختار سازمانی نسبت به استقلال واحد حسابرسی داخلی اطمینان دهد.

عملکرد حسابرسی داخلی باید چنان باشد که به روشنی نشان دهد حسابرسی داخلی تحت تاثیر هیچگونه اعمال نفوذ غیر مسئولانه نیست که بتواند دامنه رسیدگی یا کار آن را محدود یا تغییر دهد یا بتواند در تصمیم گیری آن درباره ی محتوای گزارشهایی که به مدیریت ارائه میشود بطور قابل ملاحظه ای اثر گذارد .

اگر حسابرسی داخلی در سیستم یا روشی حضور نداشته باشد و آن سیستم یا روش بدون هرگونه خللی به فعالیت خود ادامه دهد آزمونی است برای تشخیص استقلال واحد حسابرسی داخلی . در حالی که اگر حسابرسی داخلی بطور روزمره درگیر سیستم یا روش باشد جزئی از سیستم محسوب میشود و نسبت به آن سیستم استقلال نخواهد داشت .

استقلال حسابرسی داخلی به شکل های زیر محقق میشود :

1- استقلال از لحاظ دسترسی

رئیس حسابرسی داخلی باید به مدیریت ارشد سازمان شامل مدیر عامل و هیئت مدیره و بررسی کنندگان غیر اجرایی سازمان دسترسی مستقیم داشته باشد و بتواند آزادانه به آنان گزارش دهد .

2- استقلال از لحاظ گزارشگری

رئیس حسابرسی داخلی باید بتواند گزارشهای خود را بدون حذف مطلبی و با نام و امضاء خود ارائه دهد .

3- استقلال از لحاظ فعالیت های سازمانی

حسابرسی داخلی باید نسبت به کلیه سیستم های مالی و اداری سازمان استقلال کامل داشته باشد . درگیر شدن حسابرسی داخلی در سیستم های اجرائی و برنامه های سازمان باید به موارد زیر محدود شود :

1- ارائه پیشنهاد در ارتباط با ایجاد کنترل های داخلی برای موارد تجدید نظر در سیستم ها یا پروژه های موجود یا طراحی سیستم های جدید یا ایجاد پروژه های جدید .

2- ارزیابی کنترل های پیشنهادی برای پروژه های خاص

3- ارزیابی کنترل های موجود سیستم ها و فرایند تصمیم گیری .

واحد حسابرسی داخلی نباید مسئول استقرار سیستم های جدید باشد یا درگیر کارهایی شود که معمولاً ملزم به بررسی آنهاست .

4- استقلال از لحاظ رای

حسابرسی داخلی باید بدون هرگونه جانب داری با مسائل برخورد کند و از چنان جایگاه سازمانی برخوردار باشد که بتواند بیطرفانه تصمیم گیری و نظر و پیشنهاد های خود را ارائه کند .

دامنه حسابرسی داخلی

دامنه حسابرسی داخلی اغلب به اشتباه منحصر به موضوعات مالی تصور میشود . اما با توجه به هدف حسابرسی داخلی دامنه حسابرسی داخلی همه ی جنبه های کنترل داخلی را اعم از مالی و غیر مالی در بر میگیرد.

تاکید حسابرسی داخلی بر هر کنترل خاص نشانه ی میزان خطر و زیانی است که متوجه سازمان میشود . زیان های مالی میتوانند از ضایعات – سهل انگاری – کلاه برداری یا موارد دیگر ناشی شود . با اینکه خطر زیان مالی بسیار با اهمیت است اما این تنها خطری نیست که حسابرسی داخلی به آن توجه دارد برای مثال خطر تبلیغات منفی میتواند خسارت های جبران ناپذیری به سازمان وارد کند .

برخی از سیستم های اصلی که زیر پوشش حسابرسی داخلی قرار میگیرد به شرح زیر است :

1- سیستم های مالی : 2- سیستم های مدیریت :

- حسابداری مالی - برنامه ریزی استراتژیک

- حسابداری مدیریت و بودجه - کنترل عملیات

- پیش بینی ها و برنامه ریزی تجاری - ارزیابی سرمایه گذاری ها

- حقوق و دستمزد - مدیریت سیستم های اطلاعاتی

- روشهای پرداخت های نقدی - کارکنان و سیستم های منابع انسانی

3- سیستم های عملیاتی :

- استخدام کارکنان

- اجاره محل

- مدیریت برگزاری سخنرانی ها و سمینار ها

وظایف حسابرس داخلی

هر سیستم کنترل داخلی میتواند از بخش های زیر تشکیل شده باشد :

کنترل داخلی صندوق و بانک

کنترل داخلی بودجه و هزینه

کنترل داخلی خرید

کنترل داخلی حقوق و دستمزد

کنترل داخلی انبار داری

وظیفه حسابرسی داخلی ارزیابی و کنترل کفایت سیستم کنترل داخلی است . لذا برای هریک از قسمت های کنترل داخلی برنامه رسیدگی برای حسابرسی داخلی نیز وجود دارد .

برای مثال کنترل داخلی صندوق و بانک و برنامه رسیدگی آن به صورت زیر میباشد :

کنترل داخلی صندوق و بانک

- محل خزانه و صندوق می بایستی کاملاً محفوظ و از جهت دستبرد ها دارای حفاظ مطمئن باشد

- بجز رئیس خزانه داری و صندوقدار اشخاص دیگری به خزانه و صندوق دسترسی و رفت و آمد نداشته باشند

- تغییر کلید ها و رمز قفل گاوصندوق هر چند وقت یک بار باید انجام شود

- هر چند وقت یک بار بطور غیر متداول وجوه نقد و اوراق بهادار در حضور صندوقدار و رئیس خزانه شمارش و ثبت گردد و علل مغایرت

بررسی شود

- صورت مغایرت بانک در فواصل معین توسط صندوقدار تهیه و کنترل گردد

- اقلام دریافت و پرداخت صندوق بایستی روزانه ثبت گردد

- انجام هرگونه دریافت باید در مقابل برگ رسید صورت گیرد

- میزان پرداخت مبلغ چک در مسئولیت رئیس امور مالی و مدیران و غیره باید تعیین شود

- امضا های مجاز جهت امضای چک باید رسماً ابلاغ شده باشد

- گردش ادواری کارکنان خزانه و صندوق

- پرداخت در خصوص کالا ها و اقلام تنخواه گردان باید با اطمینان از انجام و اثبات رسید کالا و خرید اقلام تنخواه باشد

برنامه رسیدگی صندوق و بانک

الف ) اهداف

1- حصول اطمینان نسبت به صحت سیستم و کفایت کنترل های داخلی

2- موجودی نقدی و بانکی نگهداری شده انعکاس حقیقی حساب های دفتر کل میباشند

3- عملیات حسابداری دقیق و مطمئن بوده و فوراً در دفاتر مربوط ثبت میشود

4- دریافت و پرداخت و نگهداری وجوه نقد و اوراق بهادار بر طبق روشها و آئیننامه های شرکت انجام گردیده باشد

ب ) اعمالی که حسابرسی داخلی برای رسیدن به اهداف فوق انجام میدهد :

1- شمارش وجوه نقد و اسناد بهادار و تطبیق موجودی های بانک

2- حسابرسی پایان سال مالی وجوه نقدی و بانکی

3- بررسی دریافت ها و پرداخت های صندوق و بانک

4- بررسی اسناد خزانه و ضمانت نامه ها

5- رسیدگی به تنخواه گردان ها

پتروشیمی زاگرس تعدیل دارد؟

درخواست یکی از خوانندگان محترم بدون ذکر نام از طریق پست الکترونیک: لطفا تحلیلی از وضعیت سودآوری و تعدیل احتمالی سود سهام پتروشیمی زاگرس ارائه کنید.
پاسخ: پتروشیمی زاگرس بزرگ ترین واحد تولید‌کننده متانول در جهان است که با در اختیار داشتن دو خط تولید 65/1 میلیون تنی در منطقه ویژه اقتصادی پارس در عسلویه فعالیت می‌کند. «زاگرس» از جمله کارخانه‌های بسیار جوان پتروشیمی کشور است و فعالیت خط نخست آن در سال 85 و خط دوم نیز در سال 88 آغاز شده است. این مجتمع با استفاده از خوراک گاز طبیعی نزدیک به 5 درصد ظرفیت تولید متانول در جهان را به خود اختصاص داده است و تقریبا همه محصول تولیدی را به بازارهای آسیایی صادر می‌کند. به دلیل محدودیت‌های تجاری و مشکلات تحریم، این شرکت در سال گذشته با موانعی در جهت حمل محصولات خود مواجه شد که همین مساله افت نزدیک به 30 درصدی حجم تولید تا سطح 2 میلیون تن در سال را موجب شد. اما با خرید کشتی و رفع مشکلات حمل، شرکت در سال جاری در حال تولید با ظرفیت قبلی است و روال کنونی حکایت از امکان دستیابی به ظرفیت سه میلیون تنی در سال 92 را دارد. برای بررسی سودآوری شرکت در سال جدید ابتدا به جدول شماره یک توجه کنید که بودجه فروش را ارائه کرده است. (مبالغ به میلیون ریال)
درخصوص ارقام جدول یک باید به چند نکته توجه داشت:
1- حجم تولید و فروش محصولات معادل پیش‌بینی بودجه لحاظ شده است که بر اساس اظهارات مدیران در مجمع سالانه اخیر تحقق آن محتمل به نظر می‌رسد.
2- قیمت فروش هر تن متانول معادل نرخ فعلی در منطقه (360 دلار در هر تن) و نرخ تبدیل دلار برابر با میانگین ارز آزاد در فصل بهار 92 (35000 ریال) لحاظ شده است. به‌این ترتیب
با اتکا به شرایط اقتصادی موجود، فرضیه کاهش معنادار قیمت ارز در طول سال 92
(به طور میانگین) مد نظر سناریوی تحلیلی قرار نگرفته است. مفروضات فروش بخار نیز برابر با پیش‌بینی بودجه شرکت می‌باشد.
حال به جدول شماره دو مراجعه کنید که پیش‌بینی صورت سود و زیان «زاگرس» را ارائه کرده است. (مبالغ به میلیون ریال)
درباره پیش‌بینی ارائه شده در جدول شماره دو، مرور چند نکته حائز اهمیت است:
1- بخش عمده بهای تمام شده شرکت را هزینه گاز مصرفی تشکیل می‌دهد. در پیش‌بینی تحلیلی، بر اساس آخرین ابلاغیه وزارت نفت برای مجتمع‌های صادر‌کننده پتروشیمی، قیمت گاز طبیعی معادل 13 سنت در هر متر‌مکعب و تسویه آن به صورت ارزی (و نه با نرخ تبدیل اتاق مبادلات) در نظر گرفته شده است. این سناریو را که به شدت مورد اعتراض شرکت‌های پتروشیمی (از جمله زاگرس) هست می‌توان به نوعی بدبینانه‌ترین حالت برای هزینه گاز در سال 92 دانست که منعکس کننده حداکثر احتیاط در پیش‌بینی هزینه گاز است.
2- در‌خصوص پیش‌بینی هزینه دستمزد و سربار در سال جاری، ضریب افزایش حجم تولید نسبت به سال گذشته اعمال شده و سپس هزینه‌ها (به جز استهلاک) با یک رشد 30 درصدی مورد محاسبه قرار گرفته‌اند.
به‌این ترتیب آثار افزایش حجم تولید 50 درصدی و نیز تورم عمومی 30 درصدی نسبت به سال قبل در پیش‌بینی تحلیلی هزینه‌ها لحاظ شده است.
3- حدود 95 درصد هزینه‌های عمومی و اداری به حمل محصولات اختصاص دارد. شرکت پیش‌بینی هزینه حمل 100 دلاری به ازای هر تن را در مفروضات بودجه 92 لحاظ کرده؛ حال آنکه بر اساس اظهارات مدیران در مجمع و با عنایت به خرید کشتی‌های جدید (که تقریبا نیمی از محصول تولیدی را با ناوگان حمل و نقل خود حمل می‌کند)، این هزینه به حدود 65 دلار در هر تن کاهش یافته است. به‌این ترتیب رقم مزبور در پیش‌بینی تحلیلی با احتساب نرخ تبدیل دلار آزاد (35000 ریال) مبنای محاسبه هزینه حمل قرار گرفته است. سایر هزینه‌های عمومی و اداری نیز با رشد 30 درصدی نسبت به سال گذشته برآورد شده‌اند.
4- سایر سرفصل‌های صورت سود و زیان (هزینه مالی، متفرقه و مالیات) برابر با برآورد بودجه شرکت در پیش‌بینی تحلیلی در نظر گرفته شده‌اند.
با جمع‌بندی موارد مطروحه می‌توان گفت پتروشیمی زاگرس در صورت تحقق مفروضات سناریوی تحلیلی، از قابلیت تعدیل مثبت سود به میزان 22 درصد تا سطح 5437 ریال به ازای هر سهم برخوردار است.يادآور مي‌شود هر 100 تومان کاهش نرخ تبدیل دلار نسبت به میانگین 3500 تومانی ، 218 ریال از پیش‌بینی تحلیلی سود خالص هر سهم در سال 92 می‌کاهد.
همچنین، هر یک سنت کاهش قیمت گاز، حدود 406 ریال اثر افزاینده بر EPS دارد.
به‌این ترتیب در شرایطی که سناریوی فرضی مد نظر برخی فعالان صنعت پتروشیمی (7 سنت در هر متر‌مکعب و پرداخت به صورت ارزی) محقق شود، سود مورد محاسبه (با فرض ثبات سایر متغیرها) تا سطح 7872 ریال به ازای هر سهم افزایش خواهد یافت. بدیهی است کارشناسان با تغییر مفروضات می‌توانند به ارقام متفاوتی در خصوص پیش‌بینی سود «زاگرس» در سال 92 دست یابند.
[e-mail]

اقتصاد

دولت سالانه ۴۲ هزار میلیارد تومان یارانه نقدی  می

 پردازد در حالی که تنها ۲۸ هزار میلیارد تومان از طریق افزایش نرخ سوخت افزایش درآمد داشته است در حالیکه طبق بودجه دولت فقط می تواند ۱۴ هزار میلیارد تومان نقدی یارانه بردازد

 

هزینه مصرف کننده آمریکا افزایش یافت این مساله موجب تقویت اقتصاد آمریکا می گردد (افزایش اعتماد مصرف کننده گان )

 در ادبیات رایج اقتصاد بحث میشود که در کوتاه مدت رابطه منفی بین تورم و بیکاری وجود دارد  ولی بسیار ی نیز این را نفی نموده اند

درصورتیکه تحریمها لغو شود در سال میلادی ۲۰۱۴ رشد اقتصادی ایران ۳ درصد می گردد

رشد اقتصاد ایران در سال ۱۳۹۱ منفی ۵ بوده است

رشد اقتصادی عبارتند از افزایش تولید یک کشور در یک سال خاص در مقایسه با مقدار آن در سال پایه

در سطح کلان افزایش تولید ناخالص ملی یا تولید ناخالص داخلی در سال مورد بحث به نسبت مقدار آن در یکسال پایه    رشد اقتصادی محسوب می گردد

 

طبق بودجه در سال ۹۳  اجرای هدفمندی یارانه ها ادامه خواهد یافت و تورم بالای حاصل از افزایش قیمت سوخت در سال ۹۳ خواهد داشت  اگر قیمت حامل های انرژی ۱۰۰ درصد افزایش یابد به معنی این است که حدود ۱۲ درصد قیمت تولیدکننده افزایش می یابد که نتیجه آن افزایش ۴۰ درصدی در سطح بازار است

استراتژی دولت روحانی تمرکز بر رشد اقتصادی بالا همراه با ایجاد مستمر اشتغال و کاهش تورم است  رشد اقتصادی هدفگذاری شده ۶ درصد می باشد  در حالیکه با نرخ تورم بالا نمی توان انتظار رشد اقتصادی داشت

آلن گرینسپن اقتصاددان برجسته که دوره ۲۰ سال رئیس هیات مدیره فدرال رزرو آمریکا بود ه اند  بعد از ایشان ب بن رنانکه ریس شدند .

ایجاد توازون بین نرخ تورم و اشتغال مهم ترین رسالت بانک مرکزی است . تمام هنر بانک مرکزی آن است که ضمن کنترل سطح عمومی قیمت ها  موجبات رشد اقتصادی و کاهش نرخ بیکاری را فراهم آورد  تدبیر ژولی بانک مرکزی باید تورم و اشتغال را به سطوحی هدایت کند که مطلوبیت کل آحاد مردم یا همان رفاه اقتصادی بیشینه شود

 

سرمایه گذاری در طلا

سیاستهای پولی بانک مرکزی آمریکا تاثیر زیادی بر قیمت طلا دارد

 

در صورتیکه وضعیت اقتصاد آمریکا رو به بهبودی رود فدرال رزرو نرخ بهره را افزایش خواهد داد  و این مساله موجب افزایش شدید تقاضا برای دلار و کاهش تقاضا ی طلا خواهد شد

آمارهای های مانند تراز تجاری واردات و صادرات چین تاثیر گذار بر قیمت طلا می باشد

رویارویی رئیس بانک مرکزی آمریکا با کنگره بر نرخ طلا تاثیرگذار است

اعتراضات و اعتصاب در معادن طلا بخصوص آفریقای جنوبی

نوسان ارزش طلا و شاخص سهام

جانت یلن رئیس فدرال رزرو آمریکا شد

عملکرد ضعیف اقتصاد و اشتغال موجب نگرانی سرمایه گذاران می گردد و باعث افزایش قیمت طلا می گردد

سرمایه گذاری در مسکن

اول دی ماه ۱۳۹۲:

طرح دولت برای پرداخت ۱۰۰ میلیون تومان وام خرید مسکن  البته این وام قرار است بعد از سه سال بعد پرداخت شود که در این صورت با توجه به تورم بشدت قدرت خرید آن کاهش خواهد یافت

ریس مشاوران مسکن پیشنهاد نمود که بهتر است از نیمه سال ۹۳ پرداخت گردد

هم اکنون طرف تقاضا در بازر مسکن با استقبال از طرح وام ۱۰۰ میلیونی در انتظار بسر می برد و معاملات خود را به تاخیر سپرده اند

منحنی قیمت مسکن حرکت معناداری با سطح تورم دارد و سالانه به طور متوسط ۲۰ درصد افزایش نشان میدهد

همین که تسهیلات پیشنهادی دولت ۱۰۰ میلیون تومان که سه سال دیگر پرداخت می گردد موجب می شود از همین زمان موجب افزایش قیمت پیشنهادی فروش می شود

بعضی ها ژیش بینی می کنند قیمت مسکن در سال ۹۳ افزایش یابد :

افزایش تقاضا از طریق افزایش وام  یا همان تسهیلات خرید

کاهش شدید عرضه به دلیل کاهش ساخت و ساز  در سال جاری

توقف مسن مهر

افزایش قیمت مصالح ساختمانی در صورت اجرای فاز دوم هدفمندی یارانه در سال ۹۳